Reduceri comerciale versus financiare: tratament contabil si fiscal

Vom prezenta in acest articol tipurile de reduceri comerciale si financiare conform legislatiei in vigoare, precum si tratamentul contabil si fiscal al acestora.

Ce forme pot imbraca reducerile?

Conform OMFP 1.802/2014, reducerile acordate clientilor pot fi comerciale sau financiare.

Reducerile comerciale includ:

• Rabaturile– se acorda ca urmare a unor defecte de calitate a marfurilor
• Remizele– se acorda pentru fidelizarea clientilor
• Risturnele– se acorda ca urmare a depasirii unui volum de achizitii de catre un client

Reducerile financiare sunt sub forma de sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor inainte de termenul normal de exigibilitate.

Tratamentul contabil al reducerilor

Modul de inregistrare in contabilitate a reducerilor este diferit in functie de tipul de reducere, respectiv comerciala sau financiara. Astfel, vom analiza separat cele doua cazuri.

1. Tratamentul contabil al reducerilor comerciale

Reducerile comerciale se inregistreaza in contabilitate diferit in functie de urmatoarele aspecte:

1. Sunt acordate la momentul facturarii si sunt inscrise pe factura de achizitie
2. Sunt acordate ulterior facturarii si sunt inscrise pe o alta factura
3. Reprezinta evenimente ulterioare datei bilantului

a) Reducerile comerciale acordate la momentul facturarii si inscrise pe factura de achizitie

In aceasta situatie se aplica urmatorul tratament contabil:

• In ceea ce priveste cumparatorul, reducerile comerciale acordate de furnizor si inscrise pe factura de achizitie ajusteaza costul de achizitie al bunurilor.

Daca reducerile comerciale inscrise pe factura de achizitie acopera in totalitate contravaloarea bunurilor achizitionate, acestea se inregistreaza in contabilitate la valoarea justa:

• Pe seama veniturilor curente (contul 758 „Alte venituri din exploatare”) in cazul stocurilor;
• Pe seama veniturilor in avans (contul 475 „Subventii pentru investitii”) in cazul imobilizarilor corporale si necorporale. Veniturile in avans aferente acestor imobilizari se reiau in contul de profit si pierdere pe durata de viata a imobilizarilor respective.

• In ceea ce priveste vanzatorul, veniturile din vanzarea marfurilor sau serviciilor se ajusteaza cu valoarea reducerilor acordate.

b) Reducerile comerciale acordate ulterior facturarii si inscrise pe o alta factura

Reducerile de pret acordate ulterior facturarii includ reducerile comerciale legate de bunuri si reducerile comerciale legate de prestari de servicii.

Reducerile comerciale legate de bunuri

• In ceea ce priveste cumparatorul, analizam doua situatii:

1. Daca achizitia de produse si primirea reducerii comerciale sunt tratate impreuna, atunci reducerile comerciale primite ulterior facturarii ajusteaza costul de achizitie al bunurilor;
2. Daca bunurile carora le sunt aferente reducerile mai sunt sau nu in gestiune.

In cazul in care stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare mai sunt in gestiune, reducerile comerciale primite ulterior facturarii corecteaza costul stocurilor la care se refera.

In schimb, in cazul in care stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai sunt in gestiune, acestea se evidentiaza distinct in contabilitate (contul 609 „Reduceri comerciale primite”), pe seama conturilor de terti.

• In ceea ce priveste vanzatorul, pentru a stabili modul de inregistrare in contabilitate a reducerilor, acesta le va analiza dintr-un singur punct de vedere: daca cele doua operatiuni (vanzarea si reducerea acordata) sunt tratate impreuna, mai exact daca au loc in acelasi moment.

In conditiile in care vanzarea de produse si acordarea reducerii comerciale sunt tratate impreuna, reducerile comerciale acordate ulterior facturarii ajusteaza veniturile din vanzare.

Reducerile comerciale acordate ulterior facturarii, indiferent de perioada la care se refera (respectiv daca sunt acordate odata cu vanzarea sau separat), se evidentiaza distinct in contabilitate (contul 709 „Reduceri comerciale acordate”), pe seama conturilor de terti.

Reducerile comerciale legate de prestari de servicii primite/acordate ulterior facturarii, indiferent de perioada la care se refera, se evidentiaza distinct in contabilitate, in cazul cumparatorului cu ajutorul contului 609 „Reduceri comerciale primite”, iar al vanzatorului prin intermediul contului 709 „Reduceri comerciale acordate”, pe seama conturilor de terti.

c) Reducerile comerciale care reprezinta evenimente ulterioare datei bilantului

Atunci cand reducerile comerciale reprezinta evenimente ulterioare datei bilantului care conduc la ajustarea situatiilor financiare anuale, acestea se reflecta in situatiile financiare ale exercitiului pentru care se face raportarea, pe baza documentelor justificative si se inregistreaza la data bilantului:

• In cazul cumparatorului, in contul 408 „Furnizori – facturi nesosite”;
• In cazul vanzatorului, in contul 418 „Clienti – facturi de intocmit”. Reducerile care urmeaza sa fie primite, inregistrate la data bilantului in contul 408, corecteaza costul stocurilor la care se refera, daca acestea mai sunt in gestiune.

2. Tratamentul contabil al reducerilor financiare

Reducerile financiare, indiferent de perioada la care se refera, se inregistreaza in contabilitate dupa cum urmeaza:

• In cazul cumparatorului, reducerile financiare primite de la furnizor reprezinta venituri ale perioadei si se inregistreaza in contul 767 „Venituri din sconturi obtinute”;
• In cazul vanzatorului, reducerile financiare acordate sunt cheltuieli ale perioadei si se inregistreaza in contul 667 „Cheltuieli privind sconturile acordate”.

Tratamentul fiscal al reducerilor

1.  Impozitul pe profit

In ceea ce priveste impozitul pe profit, conform Codului Fiscal, pentru determinarea rezultatului fiscal, sunt considerate deductibile cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice.

Reducerile de pret, fie ca sunt comerciale (acordate pentru defecte de calitate, in cazul unor vanzari superioare volumului convenit sau atunci cand cumparatorul are un statut preferential), fie ca sunt financiare (sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor inainte de termenul normal de exigibilitate), consideram ca sunt efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice. Prin urmare, acestea sunt deductibile la calculul impozitului pe profit, iar veniturile provenite din reducerile de pret primite reprezinta venituri impozabile.

2. Impozitul pe veniturile microintreprinderilor

Conform Codului Fiscal, cotele de impozitare pe veniturile microintreprinderilor sunt:

• 1% pentru cele care au unul sau mai multi salariati
• 3% pentru cele care nu au salariati

Baza impozabila asupra careia se aplica aceste cote se stabileste potrivit art. 53 din Codul Fiscal si o constituie veniturile din orice sursa, din care se scade valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturarii, inregistrate in contul 709, si se adauga valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturarii, inregistrate in contul 609.